会计信息的质量特征是会计信息应当达到或具备的基本质量标准,包括相关性、可靠性、可比性、一致性、重要性等方面,其中会计信息质量的主要衡量标准是相关性和可靠性。
会计信息应具有相关性。相关性是指会计信息与决策相关,具有改变决策的能力。决策是具体的,因人、因时、因地、因事而异。会计信息只有具备“导致差别”的能力,方能确定它与某一决策相关。要做到这一点,相关的会计信息应同时具备预测价值、反馈价值和及时性。
信息预测价值主要是指信息能对未来的情况作出合理的判断,但由于存在诸多制约因素,如缺少一个经过检验的、标准的投资决策模式等,这使得人们更 关注反馈价值。决策者关注未来信息的同时,不可能不对过去和现在的信息有所了解。而及时性是从时间角度对相关性的保证,信息的相关性虽然并不是由及时性决 定的,但失去及时性的信息,也就同时失去了相关性,因此,及时的信息对决策所起的作用要比滞后的信息更具相关性。
会计信息应具有可靠性。可靠性是指会计信息应能如实反映其所拟反映或理当反映的对象,尤其要做到不偏不倚地反映经济活动的过程和结果,不倾向于某一特定使用者的需要或某一特定的结果。
当然,会计信息若不能真实反映其所拟反映或理当反映的经济事项,就不具有可靠性。信息的真实性是相对的,而非绝对的,只要信息基本反映了事项的 主要特征,就可以被认为是真实的。在实际工作中,由于会计信息是一种公共商品,管理部门提供会计信息要耗费成本,包括显性成本和隐性成本,而其带来的收益 却并不那么明显,安排不同的会计人员对同样的经济事项进行重复计量,工资费用必然会增加,对一个理性的经济人来说,这不符合成本效益原则。
会计信息应具有真实性。真实性存在一个程度问题,影响中立性的因素很多,可核性也没有一个具体而明确的判断标准,且不可能进行实际操作,因此,将会计信息的可靠性理解为一定的幅度、范围、区间或趋势,比将其理解为独一无二的数据要合理得多。
相关性与可靠性的矛盾。相关性要求会计信息应同时具备预测价值、反馈价值和及时性,可靠性要求会计信息具备反映真实性、中立性和可核性。最具相 关性的计量属性是公允价值,与之对应,最具可靠性的计量属性是历史成本。虽然公允价值与历史成本都表现为一定时点的交换价格,但由于这个时点不同,导致在 衍生金融工具计量、物价变动计量等情况下,历史成本与公允价值存在严重冲突,进而导致相关性与可靠性不相容。
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